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长期股权投资解释

发表日期:2017-04-13 16:35:13



    长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资,通常视为长期持有,以及通过股权投资达到控制被投资单位,或对被投资单位施加重大影响,或为了与被投资单位建立密切关系,以分散经营风险。

 

基本特点

长期持有

    长期股权投资目的是为长期持有被投资单位的股份,成为被投资单位的股东,并通过所持有的股份,对被投资单位实施控制或施加重大影响,或为了改善和巩固贸易关系,或持有不易变现的长期股权投资等。

 

禁止出售

    除股票投资外,长期股权投资通常不能随时出售。

投资企业一旦成为被投资单位的股东,依所持股份份额享有股东的权利并承担相应的义务,一般情况下不能随意抽回投资。

 

利险并存

    获取经济利益,并承担相应的风险。

    长期股权投资的最终目标是为了获得较大的经济利益,这种经济利益可以通过分得利润或股利获取,也可以通过其他方式取得,如被投资单位生产的产品为投资企业生产所需的原材料,在市场上这种原材料的价格波动较大,且不能保证供应。在这种情况下,投资企业通过所持股份,达到控制或对被投资单位施加重大影响,使其生产所需的原材料能够直接从被投资单位取得,而且价格比较稳定,保证其生产经营的顺利进行。但是,如果被投资单位经营状况不佳,或者进行破产清算时,投资企业作为股东,也需要承担相应的投资损失。

适用范围成本法是两头,权益法是中间。

权益法:适用情况是对合营、联营企业的长期股权投资核算,通常占股在20%~50%。
成本法你可以简单理解成是收付实现制,被投资企业宣告发股利的时候我才确认投资收益,不管其是盈利还是亏损。成本法下长期股权投资的账面价值除非增加或减少了投资,不然一般不会调整。
权益法对应的你可以理解成是权责发生制,只要被投资企业年终有了利润,不管其分不分,我都按照我享有的份额按比例确认投资收益,调整长期股权投资的账面价值(亏损就反过来做)。

成本法和权益法下投资方的基本账务处理

    长期股权投资后续计量中成本法和权益法的主要区别主要体现在被投资方实现净利润、被投资方宣告发放现金股利或利润、收到现金股利、被投资方除净损益以外的所有者权益的其他变动时的处理等。

 1.在取得投资时

1)成本法下:

借:长期股权投资

    应收股利

  贷:银行存款

2)权益法下:

要考虑初始投资成本与应享有被投资当可辨认净资产公允价值的大小,如果初始投资成本大于应享有被投资当可辨认净资产公允价值:

借:长期股权投资——成本

    应收股利

 贷:银行存款

如果初始投资成本小于应享有被投资当可辨认净资产公允价值,那么差额部分要确认为营业外收入:

借:长期股权投资——成本

    应收股利

 

    贷:银行存款

 

借:长期股权投资——成本

 贷:营业外收入

2.被投资单位实现损益时:

1)成本法下不做处理;

2)权益法下:

①被投资单位实现净利润:

借:长期股权投资——损益调整

 贷:投资收益

②被投资单位发生亏损:

借:投资收益

 贷:长期股权投资——损益调整

3.宣告分派现金股利时:

1)成本法下:

应该确认为投资收益:

借:应收股利

  贷:投资收益

2)权益法下:

借:应收股利

  贷:长期股权投资——损益调整或成本

4.收到现金股利时:

 

成本法和权益法下均为:

 

借:银行存款

  贷:应收股利

5.被投资方除净损益以外的所有者权益的其他变动:

1)成本法下不做账务处理;

2)权益法下:

借:长期股权投资——其他权益变动

  贷:资本公积——其他资本公积

或相反分录。
(被投资单位分红时,资金从公司流向了股东,即被投资公司的净资产减少,而权益法的本质是长期股权投资账面价值要反映我在被投资企业享有份额的价值,被投资企业净资产减少,那我享有的份额的价值相应地也减少,所以这里又要贷记一笔损益调整。)